KPMG攜手學界 解析數位經濟課稅問題

KPMG攜手學界 解析數位經濟課稅問題

KPMG安侯建業稅務投資部副營運長陳志愷(左起)、國立成功大學法律學院助理教授陳汶津、國立臺灣大學法律學院副教授兼財稅法學研究中心主任柯格鍾、KPMG安侯建業稅務投資部營運長許志文、中華民國前司法院大法官黃茂榮、最高行政法院法官帥嘉寶、國立中正大學財經法律研究所教授盛子龍、國立雲林科技大學科技法律研究所副教授袁義昕、國立交通大學科技法律研究兼任助理教授陳衍任共同出席論壇。圖/KPMG安侯建業提供

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網路科技興起改變了人類的生活,尤其在跨境電商如雨後春筍般出現後,對各國政府行之多年的傳統稅制,帶來前所未有的衝擊與挑戰。而自今年5月1日起臺灣實施跨境電商課稅新制,是否會產生新的爭議,各界看法仍不一。

有鑑於此,KPMG安侯建業聯合會計師事務所與臺灣大學財稅法學研究中心、財團法人安侯建業教育基金會,與臺灣大學法學院日前共同舉辦「2017國際稅法研討會—跨境電子商務之課稅問題研究」。

KPMG安侯建業稅務投資部營運長許志文致詞時表示,在數位經濟下,買賣雙方透過網路虛擬平臺,即可完成跨境交易,對建構於實體交易的傳統稅制產生嚴峻挑戰。爲此,OECD成員國於2013年提出「防制稅基侵蝕與利潤移轉(BEPS)」,而第1項行動計劃,就是處理數位經濟的稅務挑戰。

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許志文說,針對數位經濟下的稅務問題,有國家提出跨境電商應於消費地國辦理稅籍登記,並繳納相關稅捐,獲許多歐盟與OECD成員國採納,而臺灣在去年底修正公佈加值型及非加值型營業稅法,要求在臺年銷售額達48萬元以上的跨境電商,需來臺辦理稅籍登記。

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不過,許志文表示,新法上路後,究竟是否達成促進內外資稅負公平,並同時能創造對外資友善的投資環境,以及讓稅制化繁爲簡,減輕併合理管控本地與跨轄區的稅務爭議,將是未來稽徵實務將面臨的課題。

KPMG安侯建業稅務投資部副營運長陳志愷表示,營業稅法修正後,對「電子勞務」已賦予明確定義,且針對境內自然人自國外購買電子勞務部分,而由境外電商業者收取之價款,也已改變過去逆向課稅制度,須自行報繳營業稅,雖在107年12月31日前得免開立統一發票,惟自此境內電商與跨境電商在營業稅繳納的基礎已趨一致。

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此外陳志愷提醒,電子勞務不僅以下載儲存或線上使用的數位型態內容爲限,也包含經由網路平臺提供而於實體地點(例如訂房、叫車、表演展覽等活動)使用的勞務。

而在跨境電子勞務銷售所衍生的所得稅方面,陳志愷表示,境外服務費是否構成我國來源所得,須觀察提供勞務的行爲是否在境內進行;或雖在境外進行,但須經由境內居住者參與及協助始可完成,這些都屬於我國來源所得。

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然而,此勞務提供行爲是否有透過境內居住者「參與或協助」,涉及事實認定,稽徵實務上仍衍生許多爭議。陳志愷建議,電子勞務的所得來源認定,根據現行法令與稽徵實務,主要仍以是否有構成在境內完成營業行爲的事實、是否爲客製化,及在境內可否進行重製、修改等,作爲判斷標準,因此呼籲跨境電商業者能預先掌握此原則,擬定稅務管理策略。

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應被視爲經營成本一部分

許志文也提及,站在租稅公平立場,要求跨境電商來臺辦理稅籍登記並繳納營業稅雖相當合理,但所得稅課稅各國是以「價值創造地」作爲課稅依據,若依現行扣繳制度,會產生很大的爭議。他建議,營業稅與所得稅的課稅依據應有所區別,而跨境電商的稅務遵循成本,也應被視爲經營成本的一部份。

交通大學科法所兼任助理教授陳衍任也表示,BEPS行動方案對於數位經濟在所得稅課徵上,擴大「常設機構」的概念,雖導致納稅義務人在營業稅課徵上,須同步辦理稅籍登記並繳納營業稅。

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